§五加强银行存款的管理（第2页）

未达账项包括以下四种情况：

（1）银行已收入账，企业尚未收款入账

以托收承付业务为例，例如外地某购货单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到相关的汇款凭证而尚未登记银行存款增加。

（2）银行已付入账，企业尚未付款入账

以委托付款业务为例，银行受委托代企业支付水电费，银行已经取得支付水电费的凭证，登记了企业存款的减少；而企业因尚未收到银行支付电费的相关凭证导致尚未登记银行存款减少。

（3）企业已收入账，银行尚未收款入账

例如，企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。

（4）企业已付入账，银行尚未付款入账

例如，企业开出一张转账支票购买办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已登记银行存款减少；而银行由于此时尚未收到付款凭证导致未登记减少该企业的银行存款。

上述任何一种情况的发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。

编制银行存款余额调节表时，在企业和其开户行各方现有银行存款余额的基础上，采用各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表示如下：

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企

业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已

付银行未付款项

某公司2018年6月30日银行存款日记账的余额是1236500元，银行对账单的余额是1239600元，经过逐笔核对，查明有下列未达账项：

◇6月29日，企业收到天诚公司的转账支票136400元，送存银行，银行尚未入账；

◇6月29日，企业开出转账支票一张，金额97000元，支付购买材料款，当即入账，但持票人尚未到银行办理结算手续，因而银行尚未入账；

◇6月30日，银行已收妥企业委托收款122900元，并已入账，而银行收账通知尚未到达企业，企业尚未入账；

◇6月30日，银行代企业支付水电费80400元，而企业尚未接到银行的付款通知而未入账。

根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”。

在表4-5中，经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。如果调整后双方余额还不相等，则说明记账有错误，应逐项查对予以更正。

张诚与朋友投资50万元在中关村成立了一家电子产品生产公司，公司自行研发、设计、生产和销售电子产品。公司前期投入较大，而且产品还未定型，不能向市场进行推广，公司资金比较紧张，几位合伙人压力很大。为节省开支，张诚聘请了一位财务人员，负责现金和银行存款的出纳、记账及向税务部门报税等一系列工作。张诚自己集中精力做产品研发和市场推广工作。

你认为张诚的做法有不妥之处吗？

张诚公司的货币资金管理存在严重的漏洞。在货币资金的管理上，一条基本的规范就是“管钱不管账，管账不管钱”。现金和银行存款的出纳和记账必须分离，如果不分离，很可能出现财务人员贪污挪用公款的情形。这样做虽然表面上看是节省了一个人的工资费用，但却存在隐患，即使是零星金额的贪污挪用，累积起来也是很大的数目。张诚公司必须加强货币资金的管理，避免一年到头白忙一场。