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§会计报表造假的惯用伎俩

大致说来，有以下几种造假手法应该引起我们的警惕：

利用资产重组调节利润

这是最常见的一种会计报表造假手段。

资产重组，本来是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成经营战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组现在已经被广泛用在企业编造利润的场合。以至于不少人已经产生了一种条件反射，只要一提到资产重组，就会立即想到做假账，似乎两者之间已经等同起来了。特别是在上市企业中，利用资产重组来调节利润，已经屡见不鲜。

归纳起来，这种造假手法主要有以下几种类型：

一是借助于关联交易，由非上市的国有企业，以优质资产置换上市企业的劣质资产；

二是由非上市的国有企业，将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市企业；

三是由上市企业将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

例如，1997年某上市企业将6926万元的土地使用权，以21926万元的价格，卖给了母公司，以此确认了15000万元的利润；同时，该企业又将所属一家企业的整体产权以9414万元的价格出售给了母公司，而它的账面净值只有1454万元，又从中确认了7960万元的利润。通过这2笔资产重组，该企业就从中获取利润22960万元。

这就是资产重组的奇妙之处。企业“平时不努力、临时抱佛脚”，这“佛脚”就是资产重组。

资产重组往往会使上市企业一夜之间“扭亏为盈”，它的“秘方”有2个：一是利用时间差，一般都在会计年度即将结束的时候进行重大的资产买卖，以此在年内确认暴利；二是不等价交换，也就是借助于关联交易，在上市企业和不上市的母公司之间，进行“稻草绳换金条”的利润转移。

利用关联交易调节利润

从现有的上市企业来看，它们大多数都是由原有的国有企业改组而成。在股票发行额度有限的情况下，上市企业往往通过对国有企业进行局部改组的方式来加以设立。股份制改组以后，上市企业与改组前的母公司、以及母公司控制的其它子公司之间，普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。这样，上市企业就从中发现了机会，因而，利用关联交易来编造会计报表、调节利润，也已经成为上市企业乐此不疲的“游戏”。

一般来说，企业利用关联交易来调节利润，主要方式包括以下几种：

一是虚构经济业务，人为抬高上市企业的业务和效益。

例如，一些股份制改组企业，由于主营业务收入和主营业务利润达不到70%，并通过将其商品高价出售给它的关联企业，使其主营业务收入和利润“脱胎换骨”。

二是采用大大高于或者低于市场的价格，进行购销活动、资产置换和股权置换。

三是以旱涝保收的方式，委托经营或者受托经营，抬高上市企业的经营业绩。

例如，2000年某上市企业，以800万元的代价，向关联企业承包经营了一个农场，结果在不到一年的时间里就创造了惊人奇迹——竟然获得了7200万元的利润！

四是以低息或者高息发生资金往来，调节财务费用。

例如，某上市企业将12亿元的资金拆借给它的关联企业，占到其资产总额的69%。为什么要这样做呢？原来，其目的就是为了从中获取高额利息收入。事实上，该企业的利润主要来源于这一笔利息收入。

五是以收取或者支付管理费、分摊共同费用的方式来调节利润。

例如，某企业1997年为它控股的上市企业承担了4500多万元的广告费，理由是上市企业做的广告，同样也有助于提升整个集团的企业形象。不管这种说法有没有道理，事实上已经减轻了这家上市企业4500多万元的广告费支出，起到了调解利润的作用。

利用关联交易调节利润的最大特点是，亏损大户可以在一夜之间就变成“盈利大户”。从报表上来看，由于关联交易而实现的利润，大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”、“营业外收入”上面。这种通过利用关联交易赚取的“横财”，并不意味着上市企业的盈利能力发生了什么实质性的变化。而且，通过这种方式来调节利润，由于把非上市的国有企业的利润转移到了上市企业，实际上是对国有资产的一种剥夺。

利用资产评估消除潜亏

按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表来加以反映。然而，许多企业特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表、虚增利润的目的。

例如，一家国有企业于1998年改组为上市公司时，1995年、1996年和1997年报告的净利润分别为2850万元、3375万元和4312万元。