§阅读报表必须了解编制说明（第1页）

§阅读报表必须了解编制说明

会计报表的编制，从制度方面来讲有着严格的要求。也就是说，制度对于会计报表的编制、以及会计报表中的指标解释，有着明确的规定。“只许规规矩矩，不许乱说乱动”，更不允许会计人员进行任意歪曲。否则，编制出来的报表又有什么意义呢？

所以，如果有条件的话，读者应当首先去了解一下关于这张会计报表的指标解释和编制说明。虽然这要花费一点时间，但是“磨刀不误砍柴工”，这对于正确理解会计指标的准确含义、以及指标之间的相互关系大有好处。至少不至于闹出望文生义、张冠李戴的笑话来。

会计报表的编制，每年都有所不同。这里，我们仅仅以2000年度企业会计制度中关于现金流量表的编制为例，来加以具体说明。其它相应的报表，有其特定的编报要求。

现金流量表反映的是，企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。

现金流量表中所指的现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。

所谓现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。

企业应该根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准，如果要改变划分标准，应当视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应当在会计报表附注中披露。

现金流量表应当按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量分别反映。这里所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

现金流量表一般应当按照现金流入和流出总额进行反映。但是代客户收取或者支付的现金，以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，可以作为净额反映。

企业应当采用直接法报告企业经营活动的现金流量。这时候，企业有关现金流量的信息可以从会计记录中直接获得，也可以在损益表营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整存货和经营性应收应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。

现金流量表各项目的内容及填列方法如下：

经营活动产生的现金流量

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应当向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金、本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品、前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

本项目可以根据现金、银行存款、应收账款、应收票据、预收账款、主营业务收入、其他业务收入等科目的记录分析填列。

“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，例如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据现金、银行存款、主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款等科目的记录分析填列。

“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目以外，收到的其它与经营活动有关的现金流入，例如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其它现金流入如果价值较大的，应当单列项目反映。

本项目可以根据现金、银行存款、营业外收入等科目的记录分析填列。

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项、本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金，应当从本项目内减去。

本项目可以根据现金、银行存款、应付账款、应付票据、主营业务成本等科目的记录分析填列。

“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其它费用。但是，不包括支付的离退休人员的各项费用、支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金、以及没有参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项目反映。

本项目可以根据应付工资、现金、银行存款等科目的记录分析填列。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或者为职工支付的其他福利费用等，应当按照职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

“支付的各项税费”项目，反映企业按照规定支付的各种税费，包括本期发生并且支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的、税金例如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。但是，不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。

本项目可以根据应交税金、现金、银行存款等科目的记录分析填列。

“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各个项目以外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，例如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如果价值较大的，应当单列项目反映。

本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

投资活动产生的现金流量

“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或者到期收回除了现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。但是，不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。