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第三节国际会计服务贸易

随着现代科技和商贸的迅猛发展，会计业已经进入世界服务贸易范畴。关贸缔约国谈判乌拉圭回合把会计服务贸易列为关贸总协定服务贸易的行业之一，要求各缔约国开放会计服务市场，并给予国内会计行业同等地位的国民待遇。

一、国际会计服务贸易概述

会计服务最早产生于英国，在西方发达国家有100多年的历史，已成为服务业的一个重要门类。随着世界经济交流日趋紧密，国际间商品、资本、技术、知识、劳动力和信息的流动达到了空前的规模，跨国界的会计服务高速发展，会计服务国际化已成为必然趋势。国际会计联合会的成立，国际会计准则和国际审计准则的颁布和实施，为会计服务贸易的发展创造了良好的条件。

会计服务的发展逐步促进了注册会计师职业的形成。发达的注册会计师事业是发达的市场经济的重要标志之一，注册会计师制度已成为当今世界各国进行经济交往的一个必要条件。注册会计师职业是由有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的服务，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，面向社会提供服务。

在世界贸易组织框架下，《服务贸易总协定》（GATS）是乌拉圭回合最终协议文本中的一项服务部门国际化的综合性文件，其中会计服务是GATS的重要内容。会计服务包括会计与审计服务（包括财务报表审计服务、会计账目审阅服务、财务报表编制服务、其他会计服务）和簿记服务。在西方发达国家具有深厚资信的会计公司除提供上述两类服务外还广泛从事税务咨询、管理咨询、制定规则咨询、合并或破产咨询、投资谋略服务等。变幻莫测的经济环境和服务需要的多样性要求注册会计师提供多种会计服务，而且其种类范围还在不断地扩大。

会计服务是注册会计师以会计事务所为组织形式，接受委托人的委托，提供审计和会计咨询等服务。在世界贸易组织部门分类表中，会计、审计和簿记服务属于商业性服务中的A项专业服务范畴，联合国又对其进行了细致的分类（见表9。1）。

表9。1联合国暂行核心产品分类表中关于会计、审计和簿记服务的分类

二、国际会计服务贸易现状

世界贸易的飞速发展带动了资本在全球范围内的流动。早期贸易的发展主要是各种商品在国际间的流动，而如今随着经济的全球化，商品的竞争越来越激烈。为了降低产品的成本和利用不同国家的劳动力、市场等优势，许多跨国大公司都在不同的国家和地区设立分公司和子公司，这样必然带动资本在全球范围内的流动。而资本的计量方式主要是会计，所以会计服务贸易自由化直接影响着经济全球化的进程。正因为如此，美国在提出服务贸易自由化时，就把会计服务自由化作为最重要的内容之一。随着国际贸易的增长，特别是金融全球化进程的加快以及新的贸易领域和贸易方式的出现，会计服务的业务无论在其形式、内容、规模等方面都出现了不少新的变化和发展。

（一）国际会计服务需求快速增长

经济全球化加快了国际间经济贸易的活跃程度，特别是跨国公司的发展、跨国间的公司兼并与收购，金融机构的全球资本运作、工业知识产权的跨国交易、跨国项目投资的发展使得相应的国际会计服务需求迅速增长，包括审计、管理咨询、评估等相关的业务都得以快速增长。以美国为例，1998年会计服务贸易的直接出口为20亿美元，而相关服务的进口则为12亿美元，为美国带来8亿美元的会计服务贸易的顺差。随着世界经济一体化进程的加快，国际会计服务贸易将以更快的速度增长，发达国家会计服务贸易的出口额会继续保持较高的增长趋势，为他们带来巨额的服务贸易顺差。

（二）大型会计事务所的全球化已经成为时代的潮流

世界五大会计师事务所[1]几乎在每个国家的会计服务市场中都占有绝大多数的市场份额。在国际资本市场上，80%以上的上市公司审计业务由五大会计事务所承担，其中有4个总部设在美国。但“五大”中65%的业务收入是来源于美国之外的其他国家，并且这些国际化的会计事务所还在世界大多数的国家和地区设立分所。例如普华永道2007年全球收入为252亿美元，2008年全球收入为281亿美元，列“四大”第一（根据普华永道2007年、2008年报），其在150个国家的766个办事机构雇用了155693人。

（三）会计服务的开放和自由化程度不断加强，并朝多元化方向发展

1999年年初，有67个国家（地区）（26个发达国家--欧盟作为一个主体，41个发展中国家和地区的代表）对会计服务行业作出开放的承诺，尽管这67个国家（地区）仅占WTO成员的一半，但这些国家（地区）占有全球90%的会计收入。在1993年《关税与贸易总协定》重开乌拉圭回合谈判时，中国政府就作出了开放会计市场服务贸易的承诺，对会计市场进行逐步的、有条件的开放。另外，从世界经济发达国家注册会计师行业的发展态势来看，为适应客观环境的变化，适应客户的多方面需要，各国会计师事务所正逐步调整发展战略，由传统的审计服务逐步转型为全方位深层次的专业服务组织，即知识密集型的多元化服务，管理咨询等新兴的业务发展速度远远超过了传统审计业务。相关数据显示，早在1998年美国百名最大会计事务所的国内收入中，管理咨询以47%的业务收入就已经几乎占到一半，税务咨询占23%，而传统的会计审计仅占30%。

三、会计服务业务流程

一般的商业会计工作流程是：取得原始凭证－制作会计凭证－月底汇总做科目汇总表－登记总账－按制作的会计凭证登记明细账以及库存账－总账和明细账核对－制作会计报表－如果单位是一般纳税人做网上国税申报和地税申报，报完后把留底报表存档。具体流程如下。

（一）审核原始凭证

（1）外来原始凭证。由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证，如供应单位发货票、银行收款通知单等。

（2）自制原始凭证。单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等。

（二）填制记账凭证

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