§一起领导授意下的利润伪造案（第1页）

§一起领导授意下的利润伪造案

会计违规的一大因素是外部环境的**和牵引，而往往并非是会计人的本意。尤其是上市企业，面对着亿万股民的评头品足企业经营者的压力实在是非常之大。一旦业绩“拿不出手”，就可能会铤而走险指使会计做假账。而企业发生会计违规和利润伪造情况也通常得到了该企业高级管理人员的授意和默许，所谓“上梁不正下梁歪”就是指的这种现象。企业的会计人身处其中实在是有苦难言。我们平常所说的“顶得住的站不住、站得住的顶不住”实在是一个最好的注脚。

为了更好地说明这个问题，这里我们通过一个实例来加以说明。

企业合并，发现会计违规行为

在美国有一家上市企业叫t，它是在1997年12月由2家公司HFS和CUC合并而成的。在酒店、汽车出租代理、大型消费抵押贷款、住宅房地产经纪、报税服务等领域，它都处于全球领先地位。公司总部设在纽约，业务遍及100多个国家，雇员超过35000名。该公司通过特许经营系统和直销系统，为顾客提供旅游、房地产、会员消费服务，是世界上最大的酒店特许授权商、全球最大的度假交易服务系统。1998年营业收入53亿美元，自有现金流接近10亿美元。信用额度大、财务实力雄厚、负债率适中。

1998年4月15日t公司宣布：在制定1998年第一季度财务报表的过程中，发现合并前的CUC公司的某些下属企业存在会计违规行为，公司和律师在审计人员的帮助下正在迅速进行深入细致的调查。与此同时，公司审计委员会聘请了一家事务所作为特别律师，聘请某著名会计事务所对CUC公司会计违规事件进行独立调查，并且替换了CUC公司原来的审计事务所。

1998年7月14日t公司宣布：审计调查发现CUC公司会计违规行为比4月份发现的问题更加严重，而且CUC下属大多数企业多年的会计记录都有问题，1995～1997年的年度报表必须重新编制。

会计违规行为的症状表现

&公司最主要的会计违规包括以下几种类型：

合并准备金的不合理使用

CUC营业单位将重组费用从债务方反向记到了收入方，虚增了CUC的营业收入。其他许多违规也同样涉及合并准备金的不合理使用问题。

顾客销售服务的错误编码

会员购买长期利益（即会员从CUC提供的旅游、汽车、餐饮、度假服务中获益）产生的大量营业收入，在会计科目中被故意归类为短期产品收入，这样就虚增了CUC的当期营业收入和利润。

会员资格取消和费用拖欠

所谓费用拖欠是指信用卡发行银行拒绝为某个会员的信用卡账号付费。会员资格取消和费用拖欠的延期入账，导致了CUC的营业收入虚增和现金、营运资本账目被大大高估。

季度营业收入的假造

1997年前3个季度的大量应收账款经查明是捏造的，并没有相关客户和服务销售。1996和1995年也发生过类似的情况。

当然，查出的问题还远远不止以上这些。除此以外还发现了无形资产的有效期不对、保险索赔延期入账、使用的会计政策与公认会计准则（GAAP）不符等错误。德勤会计师行对这些错误进行了修正，但是并没有在审计委员会报告中加以披露。

调查结果发现问题多多

1998年8月13日t公司宣布调查结束，同时公布了会计违规和错误，对CUC营业单位1997年12月17日与HFS合并时发生的相关费用进行了税前利润调整。