§成本和费用的底牌（第2页）

“（4）挂在在建工程，转为固定资产或无形资产的，但是应该费用化的项目。

“上面列示的四种情况中，前三种很好理解吧，只有第四种稍微费思量，所以我专门解释一下。

“《企业会计准则第6号——无形资产》对这种情况是这么规定的：

第八条　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。

第九条　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

“那么怎么判断研究阶段呢？”

“《企业会计准则第6号——无形资产》第七条规定：

企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

“比如说您在正式开始开发之前，可能要先搞一个可行性研究，这个是要花钱的，比如差旅费啊、请专家评估啊、请专业的公司调查啊，这些都算研究阶段的费用。”

“正式的开发之前，您请的北大的老师们可能要先做一些数据分析，进行内部讨论，确定项目的框架、时间节点。这个时候您需要支付的咨询费用和其他乱七八糟的费用也算是研究阶段的费用。”

“您请的这个团队先做了一个模型来验证他们的想法，进行了一些初步的测试来验证他们的想法，这些活动产生的费用也算是研究阶段的费用。”

“等上面这些工作都做完了，老师们开始工作了，比如数据采集啊、系统搭建啊、数据的录入和测试啊、安全性的防护啊，这一阶段由于进入了实质性的开发阶段，那么相关的费用才能计入资产。”（注意，美国通用会计准则和国际财务报告准则对此规定的规定差不多，相关补充描述参见——Part　3中“无形资产真的无形吗”一节。）

“我的妈呀，这也太复杂了，这个需要分得那么细致吗？想计入资产点儿东西要是这么费劲，那还不如干脆都费用化算了呢。”

“实务中对企业其实要求的没有那么严格，有个基本判断就行。其实防范的也是很多企业故意把很多根本不会生成资产的费用项目也藏到资产里面，从而虚增利润。我看过一家采石场的报表，他们有一个采矿权的无形资产，很自觉地把所有的费用都放了进去，包括招待费，还有买鞭炮的钱。这些费用都应该记入当期损益，不能作为无形资产的成本。”

“除了上面讲的这些费用，还有一些非正常性损益，就是我们常说的营业外收入和营业外支出。有这么一种情况，有些企业的营业外收入比较不稳定，常常出现大额的波动。因为营业外收入也会影响利润总额，所以作为财务报表的分析者和使用者，也需要小心一点。我也举个例子来说明一下，之前我遇到过一家企业，做什么行业的就不说啦。这家企业在2018年的时候获得了一笔政府补贴，补贴是用来鼓励企业自主研发产品相关的专有技术的，这样的补贴一般会有附属条件，即只能专款专用，虽然款项是一次拨付的，但是也需要做一些研发工作，最后要有成果。补贴发下来的时候大家当然都开心，没什么好说的，当年研发项目也做了，也有了一些技术成果，看起来算是不错的结局。没想到2019年企业的效益一下子出现了滑坡，主营业务收入较之上一年有不小的回落，企业不能在主营业务收入上有所作为，只能打营业外收入的主意，打算把2018年获得的这笔政府补贴对应的营业外收入确认到2019年去。钱是在2018年进来的，怎么能在2019年确认收入呢？”

“原来企业一见改变不了现金流，只好改变信息流，打算把2018年完成的项目转移到2019年去。这是一个典型的人为操作非主营业务收入的例子。”

“光说了例子，我怎么才能看出来啊？”

“这个光看报表不行，得深入企业中，我有这么一个浅薄的心得，只要是后来做出来的，就不要发愁没有破绽，假的就是假的，怎么都是假的。”

“你别说，你这话有点像当年我师父说的话，还真有几分禅意。”

“是啊，妈，修佛即修心，做生意也是修心。道理本来就是一样的。”