§种猪的故事（第2页）
“业绩的考虑吧，这个我看电视里都说过，为了报表好看。”
“您说得对！还记得前面我留下一个问题没回答吗？为什么很多在美国上市的企业选择不同的财务报告年度？记得吗？有的是4月30日，有的是6月30日，有的是9月30日。因为对很多企业而言，他们的业务忙季、闲季很明显，如果可以选择报表日，就可以通过调整报表日的方法，很轻松地让整年的业务看起来是一条明显向上的曲线。当然要是选择不好，就是明显向下的曲线。这个不算是提前确认销售的例子，而只是利用现有的会计政策和法规，给自己的一点积极规划。既然这是被允许的，那么也没什么不可以。”
“咱们重点来谈谈那些会计政策不允许，而提前确认销售收入的情况。”
第一，存在重大不确定性时确定收入
“咱们举个例子说吧，比如我们去年做了一个特别委屈的项目，帮助一家国内的上市企业做内控手册，签服务合同的时候，客户非得让我们加上一个保证条款。因为最后这个项目成果是需要当地证监部门检查的，所以客户让我们保证，这个项目必须通过证监部门的检查，如果不幸没有通过，那么我们需要退还客户30%的服务费。”
“啊，都是上市公司了还这么过分啊？”
“可不是，咱们说正题啊。在这种情况下，按照谨慎性原则，其实有30%的收入我是不能确认的，只能放在负债里面，因为这算是存在重大不确定性的事件。等证监局的检查过了之后，再确认这笔收入。”
“那你们当时怎么确认的收入呢？”
“我们就是完工百分比法嘛，该确认多少确认多少，我管他什么检查呢，要是他一年不检查，我还一年不确认啊？”
“啊，那你们提前确认了收入，收入的数字不准确。”
“是啊是啊，我们就是不准确啊，那又怎么样？我们也不要投资，还早缴了税。谁还能说个不字啊？”
“你这副破罐破摔的嘴脸简直和你爸年轻的时候一样！”
“……”
第二，完工百分比法的不适当运用
“咱们先简单介绍一下完工百分比法。这种会计确认方法的理论基础仍然是收入与成本的配比，由于收入何时预计、预计多少是我们需要解决的问题，那么解决该问题的关键就是我们实际已经花了多少成本。如果我们在开工前就能对整个项目的成本有个相对合理的预计，那么我们就有一个相对可靠的成本完成的比率，再用这个比率乘以总的销售收入，得到的结果就是在一个阶段我们可以确认的收入的数字。”
“这么解释可能太抽象了，咱们还是拿我们那个倒霉的项目来举例吧。”
“比如说，这个项目我收了20万元，预计的成本是15万元。2019年8月2日开工，到了8月31日，我算了一下，本月实际在这个项目上的成本为1。5万元。那么，本月我应该确认的销售收入为：
200，000×15，000150，000=20，000（元）
“这是正常的完工百分比法。”
“如果我的合同中，规定的收款时点为合同签订、项目组到现场的时候收取20%，即4万元，第一个月月底的时候恰好做到了项目的一个节点，可以再收20%，4万元。如果当月我不管什么完工百分比法，硬要确认8万元的收入，那么多确认的6万元，即为提前确认的收入。对于财务报表的使用者和分析者来说，如果这家企业应用了完工百分比法这样的收入确认原则，在财务报表附注是会有特别说明的。”
“我有个问题，你刚才举的这个例子，是不是也可以理解为现金收付制和权责发生制的差异？”
“是的，不过需要注意的一点是，现金收付制有时候可能走在权责发生制的前面，也可能走在它的后面。您知道什么时候它会走在权责发生制的后面吗？”
“你的客户不好好付钱的时候呗。”
第三，仍需提供未来服务时确认收入
“说到这种情况，是要谈一个递延的概念的。您可能听我说起过递延收益这个词，什么是递延收益呢？很多时候，可能您收钱的速度远远地超过了提供服务的速度。这个时候，您收到的这些客户的预付款，是不能计入收入的，而要计入一个叫‘递延收入’的负债科目。为什么是负债呢？因为在这个时点，虽然有经济利益流入了，但是和这笔钱相关的风险和所有权还没有完全转移，换句话说，此刻如果您和客户有了争议，您是需要把这笔钱退还给客户的。当然啦，在实际生活中，可能大多数人选择了不退。如果不退，可能就有被诉讼的风险，那么在性质上，它还是一项负债。您还记得咱们在前面说过的博士蛙付了供应商3。9个亿的预付款那个故事吗？博士蛙的供应商收到了这笔钱，也需要先把这笔钱计入‘递延收入’，等合同约定的货物发出了，或者服务提供了，才可以按照比例把相应的收入从负债中转出。”
“这第三类提前确认收入的情况，讲的就是没有把递延的原则正确地应用到报表中。这类情况在现实生活中非常常见，比如美容美发、健身房、教育培训机构，凡是这种提前收钱的，都不能把收到的钱在当时的时点直接确认为收入，而应当在服务完成时，依次确认在恰当的期间。这一点也体现了会计准则中对销售收入确认的谨慎性考量。”
第四，提前开具销售发票
“最后再说说提前开具销售发票，这个不属于对会计政策的误解，而是人为的调节。属于智力层次比较低的财务造假。由于可以顾名思义，我就不展开给您讲了，不过用这样的方法调节收入其实是有成本的，发票开得越多，税缴得就越多。所以，不算是一种很好的方法。”
“上面说过了提前确认收入的几种情况，与此相对的是递延确认收入。把收入往后确认，一般来说是因为企业本期业绩已经很好了，出于利润平滑的考虑，不想把所有的利润都在本期释放，而是选择了把收入尽量往后放。这其实是提前确认收入的变体，凡是提前确认收入可以用到的招数，递延确认收入也可以用到，咱们还需要再反过来讲一遍吗？”
“我有个问题，要是我打算投资一家企业，但是只能看到它的报表，你说的这些合同啊、出库单啊、发票啊，全都看不到，那我怎么能知道它的收入是不是准确啊？”
“如果您是在二级市场进行投资，我的意思是，买股票投资。那么摆在大家面前的信息都是一样的，就是每年和每个季度经过审计师审计的财务报表、报表附注，还有管理层对本期经营成果、重大风险、潜在负债、期后事项等问题的阐述和讨论。那么对销售收入的真实性、完整性和准确性，可能真的需要依靠审计师得出的结论。这种情况下的财务分析的确是有难度的，因为您的投资结论得建立在别人的结论上，而不是自己的判断上。您可以试一试我在第一部分讲过的资产负债表的项目变动法，以及第二部分讲的财务比率分析方法。如果还是不放心，那么索性就谨慎一些，不要通过买股票的方式进行投资。”
“说实话，中国目前的股市是极度的弱市，弱不在趋势，弱在人心。如果广大散户，包括机构投资者对于整个市场都丧失信心了，多么高超的财务分析技巧，都没办法帮您获得投资成功。我想若是巴菲特来华，他也不一定还能坚持他的价值投资理念。”
“如果您是在一级市场投资，那么您的立场就主动很多。既然是股权投资，那么派一个财务和法律的专业团队下去做一个尽职调查，一般情况下还是可以把底细摸得清楚一些的。不过道高一尺、魔高一丈，现在很多企业也学精了，提前会请一些财务专家来安排筹划一番，有些故意为之的骗局，有可能在很短的时间内无法甄别。尤其如我所说，您请来的顾问，有很多还是刚刚入行的小孩子，指望他们，还不如心一横就把钱投出去。”
“你说得这么吓人，这投资是没办法做了？”
“也不是啊，其实要是有可能，您亲自到投资对象的厂子去看看，也许不需要做什么财务分析，转一圈心里就有底了。”